紫鑫藥業停牌，紫鑫藥業停牌了,我還有一萬五千股在里面怎么辦

紫鑫藥業停牌。公司表示，由于近期股價異常波動，為保護投資者利益，維護公司股價穩定，經公司申請，公司股票自2017年7月11日起停牌。復牌后，公票交易不受影響。截至目前，公司尚未收到證監會的書面核準文件。如公司股票自2017年7月11日起繼續停牌，將另行公告。公司股票復牌后，，公司董事會將根據市場情況決定是否繼續推進本次重大資產重組事項。敬請廣大投資者注意投資風險。特此公告。

一：紫鑫藥業股票停牌什么時候可以交易

停牌不能交易，錢也丟不了，只能等停牌可能股改也可能有重大事件發生，時間上何時復牌不一定，長期停牌祝賀你 根據大盤走勢，下半年可能能觸及3000.，復牌后你的股票連續漲停說不定。短期停牌情況不明，很難判斷。

二：紫鑫藥業為什么停牌,后面是好是壞

?? 紫鑫藥業 主要從事中成藥的研發、生產、銷售和中藥材種植業務，以治療心腦血管、消化系統疾病和骨傷類中成藥為主導品種，現有主要產品有活血通脈片、醒腦再造膠囊、復方益肝靈片、麝香接骨膠囊、四妙丸和補腎安神口服液等。 　　 公司為國家科學技術部認定的國家火炬計劃重點高新技術企業，農業產業化國家重點龍頭企業，已通過ISO9001:2000 標準質量管理體系認證和 AA+級銀行信用評級，公司目前生產的劑型包括片劑、膠囊劑、顆粒劑、丸劑、口服溶液劑、合劑和錠劑，公司全部劑型的生產車間均已通過藥品 GMP 認證。

三：紫鑫藥業審計案例分析

風險導向審計視角下的收入審計失敗案例研究

本文來自《中國注冊會計師》2022年第1期。

近年來，營業收入審計失敗的案例層出不窮，例如振隆特產、紫鑫藥業、粵傳媒和雅百特等。從2000年至2020年證監會處罰涉及的報表項目來看，營業收入舞弊高居第一，收入舞弊是財務報表審計的重災區，一共出現了228次。企業的營業收入和營業利潤是報表使用者評價企業經營業績和盈利能力的關鍵指標，也是上市公司保持上市資格、再融資和業績評價等的重要指標，因此，營業收入是企業舞弊高發風險領域，審計師需要對營業收入保持職業謹慎性，搜集充分適當的審計證據來評價營業收入。如何避免營業收入審計失敗的發生，現代風險導向審計在審計營業收入時需要審計師考慮公司的戰略風險和經營風險，沿著“戰略分析—經營風險分析—財務報表剩余風險分析”的思路進行風險評估，通過了解被審計單位的戰略目標，識別營業收入領域是否存在重大錯報風險，根據風險評估的結果計劃、執行有效的審計程序，進一步降低營業收入的審計風險。本文按照審計的流程順序，從初步業務活動程序、風險評估程序、進一步審計程序再到質量控制復核程序，對雅百特的營業收入審計失敗進行詳細分析，以期為營業收入審計提供經驗證據，并結合審計失敗的原因提出防范營業收入審計失敗的相關對策。

一、案例情況

（一）案例介紹

證監會的公告顯示，2015年至2016年9月份期間，雅百特在三個不同的地點使用同一種手段，大量虛增了營業收入和營業利潤。2019年5月和2019年10月證監會指責眾華事務所在雅百特公司審計時并未勤勉盡責，未對審計證據保持應有的職業懷疑，從而導致審計失敗，被責令改正，并做了沒收收入、違法所得的行政處罰；證監會和財政部聯合決定暫停眾華事務所承接新的證券業務，要求其提交書面整改計劃。這是繼立信事務所、瑞華事務所、利安達事務所之后第四家被要求暫停承接新證券業務的會計師事務所。

（二）雅百特收入舞弊手段

1、雅百特虛構了巴基斯坦的木爾坦項目。雅百特在木爾坦項目中虛構了營業收入20182.50萬元，虛構了利潤14967.52萬元，占到2015年利潤的47.09%。木爾坦項目是木爾坦市發展署展開的城市公交快速線路，此項目的第三個路段由中國鐵路一局與HabibRafiqLimited公司（簡稱HRL公司）、Matracon公司共同承包。而雅百特謊稱CapitalEngineering&Construction公司（簡稱首都工程）于2014年從發展署接攬了這一業務，并將部分業務再次發包給雅百特，與雅百特簽訂《木爾坦地鐵公交工程設施施工合同》，合同的標的物為13個公交站的金屬屋面圍護系統，總金額為20182.50萬元。

經過證監會的調查，只有中鐵一局這一家中國公司參與此項目，并且發現首都工程公司實際上并不存在，所以這個木爾坦項目毫無疑問是虛假的，并且雅百特提供的木爾坦相關資料與調取的該項目資料，在招投標時間、合同標的包含的公交車站、合同金額、施工期間、毛利潤率、回款方式、建筑風格等諸多方面存在顯著差異。為了讓虛構的項目顯得真實，雅百特就要有材料物流運輸的記錄，因此子公司山東雅百特報關出口了118個標準集裝箱的建筑材料，而實際上運抵巴基斯坦的只有6個標準集裝箱的建筑材料。山東雅百特公司通過聯贏物流等貨運代理公司，要求新海豐等貨運公司將報關出口至巴基斯坦的建筑材料運送到新加坡等地，然后再安排羅雄國際貿易有限公司將貨物進口回國內，這樣操作以后，實際上就是物流流水變了，實際上存貨的數量幾乎沒有變化。此外，雅百特還提供了虛假的現場證據，向監管機構提供了其承建的木爾坦公交車站現場照片，經查證照片中公交站位于伊斯蘭堡，并不是屬于木爾坦項目所建造的建筑物。除了物流記錄，為了讓虛構的項目顯得真實，還要有資金流的入賬，2015年9月至2016年3月雅百特通過美國等地的16家第三方公司以大批小額的方式取得工程回款。

2、雅百特虛構建材出口銷售。2015年4月雅百特與非洲安哥拉的安美國際有限公司（下文簡稱安美國際）簽訂合作協議，出口了鍍鋅片、玻璃塊等建材。作假的手法與木爾坦項目如出一轍，在海關批準通關后，山東雅百特通過代理公司，要求新海豐等貨運公司將上述貨物運回到中國，又回到了雅百特公司。雅百特以此種方式虛增了營業收入1852.94萬元，虛增利潤1402.93萬元。

3、雅百特與多家公司聯合舞弊作假虛構銷售收入。2016年，山東雅百特從上海森涌等公司購買了建材，之后轉賣給四創電子。四創電子又將從雅百特采購的貨物出售給上海遠盼、無錫摯航、上海森涌、上海望川、合肥流明等公司。這些建材在購銷過程中沒有進行任何實物流轉，只是進行了資金流轉，其資金全部

二、案例分析

案例分析部分按照風險導向審計模式下營業收入審計的流程順序，從初步業務活動程序、風險評估程序、進一步審計程序，到質量控制復核程序，對營業收入審計失敗的原因和過程進行分析。

（一）初步業務活動

初步業務活動是在審計業務開展時的一項審計活動，首先考察事務所自身是否具備業務所需的獨立性和專業能力，其次對被審計單位的情況進行初步了解，考察被審計單位的業務環境和范圍是否存在異常變化以及管理層的誠信是否存在問題。

1、事務所對雅百特業務環境和范圍存在異常變化了解不足。眾華事務所審計雅百特的業務雖然屬于連續審計，與以往不同的是，雅百特在2015年進行了借殼上市，眾華事務所出具的審計報告需要公開披露，這將會影響到與雅百特有關的利益相關者，因此眾華事務所的審計風險也比以往年度的更高。并且,雅百特在借殼上市時與中聯電氣股份有限公司簽訂了《業績補償協議》，即對賭協議。雅百特承諾其在2015—2017年期間的凈利潤分別達到2.55億元、3.61億元和4.76億元，否則雅百特需要支付部分股份和現金作為業績補償。據了解,2014年雅百特的凈利潤僅為1.05億元，如果要達到賭約業績凈利潤則首年需要增長143%，之后兩年凈利潤的增長幅度分別要達到41.5%和31.8%。因此雅百特面對著巨大的業績負擔，存在著營業收入舞弊的動機和壓力，存在著較高的舞弊風險。

其次，雅百特2014年與2015年的主營業務類型發生巨大變化，主營業務由原來的防爆電器及電力變壓器制造、線纜制造變更為金屬屋面的設計研發、光伏分布式電站系統的安裝調試、建筑工程的咨詢等，變更之前與變更之后的業務并無太大關聯，眾華事務所需要探究雅百特業務種類發生突變的原因以及是否有充分適當的技術和優秀的人才作為支撐。因此雅百特業務發生重大變化，戰略、經營管理以及業務流程都面臨改造和重組，這就意味著內部控制制度需要發生重大變革，內部控制存在重大缺陷的可能性比較大，從舞弊三角理論的機會要素來看，雅百特存在較高的舞弊風險。

最后，雅百特銷售其產品的地域產生劇變，特別是國外的營業收入變化幅度巨大。2014年雅百特在國外完全沒有發生經濟業務，2015年雅百特突然在中亞、東南亞、太平洋地區等地域均有經濟業務，業務覆蓋的范圍廣泛。眾所周知，涉及境外業務的企業較難審計，事務所需要克服各國語言、法律法規、文化的差異，還要受限于審計時間和成本，由于地域差異很難獲得充分適當的審計證據，存在較大風險。2015年雅百特的年報顯示國外的業務高達2.2億元，占營業總收入的23.81%，而2016年國外的營業收入僅有0.65億元，同比下降約97%。國外經營的營業收入變化幅度如此之大，雅百特的業務地點變化也應該引起眾華事務所的

從最終的審計失敗結果來看，最開始的初步業務活動中，眾華事務所并沒有實質性評估雅百特是否存在舞弊的動機和壓力，沒有實質

2、事務所對雅百特高層管理人員的誠信狀況了解不足。眾華事務所考察雅百特高層管理人員的誠信，可以通過多種渠道獲得相關方面的信息。例如審計人員可以通過和高層管理人員交談，了解高層管理人員的價值觀；可以對普通員工進行詢問，了解高層管理人員平時的所作所為；還可以通過天眼查、啟信寶等網站查找被審計單位管理人員的負面消息，

雖然眾華事務所對雅百特判斷過程沒有對外披露，但是從證監會調查取證時的表現來看，高層人員阻礙證監會進行舞弊調查，拖延時間；以及雅百特的董事長陸永在證監會發出處罰雅百特的通知書之前，在社交媒體上公開表示“巴基斯坦項目均經第三機構進行驗證并核實，不存在虛構的情況”等言論。以上種種跡象表明雅百特的高層管理人員是缺乏誠信的，而眾華事務所沒有結合雅百特的對賭協議、舞弊動機等對被審計單位的高層人員進行實質性的了解和評估，而是繼續保持了該審計業務。

3、眾華事務所獨立性存疑。從眾華事務所自身來看，雅百特2015年支付給眾華事務所的審計費用為66萬元，而2015年眾華事務所審計上市公司平均費用為76萬元，2015年金屬屋面行業平均審計費用約為59.75萬元；2016年雅百特支付給眾華事務所審計費用為63萬元，當年眾華事務所上市公司平均審計費用為78萬元，金屬屋面行業的審計費用約為101.85萬元。值得注意的是，雅百特2016年的營業收入同比2015年增加了38.5%，資產總額也增加了125.84%，公司的主營業務復雜程度不減的情況下，但是審計費用卻下降了。一般來說，審計費用是和被審計單位的資產規模、營業收入和業務復雜程度有一定關系的，資產越大、營業收入越高、業務越復雜，審計費用會越高。而眾華事務所的審計費用偏低且逆勢下降令人詫異，審計費用過低有可能導致事務所簡化必要審計程序，從而降低審計質量，這種情況將嚴重損害審計的獨立性，增加營業收入審計失敗的風險。

（二）風險評估程序

風險評估程序是審計活動中的必要環節，此環節是為了了解被審計單位及其環境，識別財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，以合理安排審計時間、范圍以及資源投向，從而降低審計失敗的概率。風險評估的主要內容包括了解被審計單位的性質、行業和法律環境、對會計政策的選擇和運用、業績的衡量與評價、被審計單位的內部控制等。風險評估程序一般大量使用分析性程序，分析企業的相關財務指標等，可以分類為財務風險和非財務風險，從兩個方面對風險評估情況進行分析，在財務方面將對被審計單位的業績情況進行分析，在非財務方面將對被審計單位的戰略和經營風險、業績評價、會計政策和估計以及內部控制進行分析。

1、財務比率分析方面。在使用財務比率分析法時，需要獲得三個最為關鍵的數據比例來衡量該企業，主要包括償債能力、營運能力及盈利能力。償債能力衡量的是企業償還長短期債務的能力，通過分析可以揭示企業財務風險。營運能力衡量企業資金周轉情況，通過分析可以揭示企業的經營管理水平。盈利能力衡量企業獲取利潤的能力，通常表現為一定時期內企業收益數額的多少及其水平的高低。

由于2015年借殼后，雅百特的收入分類發生了重大變化，2014年及以前的財務指標已經不具備可比性，只能考察2015年和2016年的情況。2016年雅百特的償債能力相比2015年來說發生了大幅度的下滑。速動比率是衡量一個企業短期償債能力的指標，是指扣除存貨后流動資產與流動負債之比，雅百特的速動比率從原來的正常水平1.02下降到0.67，說明公司能夠快速變現的能力減弱；現金比率是指企業貨幣資金與現金等價物之和比流動負債，雅百特2016年與2015年相比現金比率下降幅度高達75.43%。2016年雅百特的營運能力指標相比2015年來說下降的幅度同樣比較大。雅百特2016年的應收賬款周轉率相較2015年下降的幅度為10.19%。2016年雅百特和森特股份的盈利能力指標相對2015年來說都有所下滑，這可能是受市場宏觀經濟環境下行的影響，其中雅百特盈利指標下降的幅度更大。雅百特2016年的主營業務利潤率相比2015年下降了25.10%。2016年雅百特的償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標相比2015年而言都存在較大幅度的下降，這種異常的變化幅度需要異常

2、非財務情況方面的分析。

（1）戰略和經營風險。雅百特在2015年進行了借殼上市，主營業務及其類型發生巨大變化，變更之前與變更之后的業務并無太大關聯。這就意味著雅百特的公司戰略在借殼時就已經發生了重大變化，生產經營發生了重大變動，基于業務層面的市場環境也發生了重大變化，導致企業未來的現金流量和價值發生變化，有較大的經營風險。

（2）業績評價。雅百特在借殼上市時簽訂了對賭協議。雅百特承諾其在2015—2017年期間的凈利潤分別達到2.55億元、3.61億元和4.76億元，否則需要支付部分股份和現金作為業績補償。雅百特的業務變化比較大，要完成對賭協議的任務難度比較大。而對賭協議一般都依賴于財務業績評價，因此與財務業績相關的營業收入舞弊的概率就比較大。

（3）重大會計政策與估計。雅百特2014年與2015年的主營業務類型發生巨大變化，主營業務由原來的防爆電器及電力變壓器制造、線纜制造變更為金屬屋面的設計研發、光伏分布分布式電站系統的安裝調試、建筑工程的咨詢等，變更之前與變更之后的業務并無太大關聯。重大會計政策選擇和會計估計較往年發生了較大變化，尤其是在收入確認方面，在財務報表認定層次存在重大錯報風險。

（4）內部控制風險。2015年和2016年雅百特最大的控股股東為拉薩瑞鴻投資管理有限公司，其持股比例為44.68%，公司的股權結構比較集中。在雅百特披露的治理結構中，陸永是拉薩瑞鴻最大的股東和法定代表人，同時兼任雅百特董事長和總經理職務，即一人擔任了公司中多個重要職位。這種治理結構雖然在一定程度上避免了所有權與經營權分離而造成的經理對股東的“內部人控制”問題，減少了代理成本和提高了協調溝通效率，但是這種高度集中的股權結構無疑也存在很大隱患。

雅百特的獨立董事和監事在2015年和2016年兩年連續更換，2015年獨立董事和監事全員更換，2016年也只是監事會主席施妙芳沒有變動，其余人員都發生了變動。如果獨立董事和監事人員頻繁更換，審計師需要了解更換獨立董事和監事的真實原因，并基于舞弊三角理論分析存在舞弊的可能性。

關于業務內部控制層面，銷售與收款內部控制的內控存在設計不合理的情況，例如：雅百特的銷售合同一部分有編號但編號不連續，一部分合同無編號；合同形式過于簡單，設計上沒有考慮不相容職務分離和授權審批。雅百特與上海桂良工貿有限公司等公司簽訂的材料購銷合同金額總計約3億元人民幣，但采購合同形式較為簡單，僅有合同雙方的蓋章，簽訂合同代表人、簽訂時間均為空白；除此之外雅百特銷售材料確認的收入是以采購方確認收到發貨單為依據，但雅百特的發貨單樣式多種多樣，沒有統一的標準且發貨單不寫編號，其完整性較難評估。發貨單缺乏連續編號的內控制度為雅百特的營業收入舞弊提供了機會。

綜上所述，雅百特2015年和2016年的重大錯報風險，尤其是收入舞弊風險較大，需要做好審計計劃以及進一步應對。從眾華事務所對證監會的陳述申辯意見來看，眾華事務所已將雅百特可能存在重大錯報風險的領域（與舞弊相關）認定為收入的真實性，應當進一步設計和實施能夠應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序。但根據證監會的處罰內容，眾華審計師實施的內控測試無法達到內部控制測試的目標，外勤審計時的實質性程序未能勤勉盡責。根據證監會調查的結果反推，眾華事務所在風險評估時雖然將重大錯報風險確認為營業收入的真實性，但并沒有實質性地做好該重大錯報風險應對措施，根據審計準則，如果營業收入存在重大錯報風險可能是舞弊導致時，對營業收入應當采用實質性程序，而不是綜合性審計程序，從眾華事務所的進一步審計程序來看，是采用了內部控制測試加實質性程序的綜合性應對方案。這表明眾華事務所在營業收入的報表、認定層次等的評估并不精確，所以導致應對方案并不能將事務所的風險降低至可接受的水平。

（三）進一步審計程序

進一步審計程序是指審計人員針對認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。控制測試是在預期控制運行有效的情況下進行的內部控制測試，證明控制得到一貫有效的運行。實質性程序是主要用來發現被審計單位認定層次重大錯報的一種程序，包括實質性分析程序和細節測試。本部分主要指出審計人員在執行審計業務過程中存在問題，以進一步分析審計失敗的原因。結果發現，眾華事務所的審計人員在控制測試、實質性分析程序和細節測試方面未能獲取充分適當的審計證據，直接導致了審計失敗的發生。

1、控制測試。眾華事務所認為雅百特的內部控制預期運行有效的情況下，對雅百特的銷售與收款循環和應收賬款環節進行控制測試時，設計實施的測試程序是抽查并審閱原始憑證，在審計底稿中記錄憑證編號是否連續完整、發票上是否有相應的公司蓋章、是否輸入應收賬款借方、發票號碼等信息。但上述記錄的信息均不能證明貨物已出庫的行為已經發生，因為證明貨物已經發出的證據應該為出庫單據、運費單據等。然而，眾華事務所并未設計相應程序對出入庫單據和運費單據核查，因而此項控制測試沒有達到測試的目標，不能證明貨物已經發出并產生了銷售的行為，也就不能確認應收賬款是否真實存在，進而也不能確認收入是否真實存在。

另外，眾華事務所對雅百特在銷售與收款循環環節進行控制測試的過程中，存在雅百特的銷售合同一部分有編號但編號不連續、一部分合同無編號的情形，存在著合同要素缺失的情況；除此之外雅百特銷售材料確認的收入是以采購方確認收到發貨單為依據的，可是雅百特的發貨單樣式多種多樣，沒有統一的標準，且發貨單不寫編號，發貨單的完整性也較難評估。從以上這些問題可以看出雅百特的內部控制制度存在缺陷，也沒有一貫有效地執行。值得一提的是，眾華事務所為雅百特出具的《內部控制鑒證報告》中發表了無保留意見，并未指出其內部控制重大和重要缺陷。

證監會調查結果顯示，眾華事務所未揭示雅百特以上與財務報表相關的內部控制缺陷，其內部控制測試程序流于形式，并沒有就內部控制的設計及執行有效性獲取充分適當的審計證據。

2、實質性分析程序。實質性分析程序主要是把本期數據與上期數據進行比較，進行趨勢對比分析，若存在異常之處，尋找異常的原因以此來查明被審計單位是否存在舞弊等問題。眾華事務所在對雅百特進行實質性分析程序時卻不盡如人意。

（1）在木爾坦項目中，項目款項通過多家公司多批回款，且項目的毛利率高達74.6%，而同類項目的毛利率僅為39.1%，此項目存在“交易形式過于復雜”和“交易價格明顯偏離市場價格”等問題，符合審計準則中重大非常規事項。而審計人員缺乏應有的職業懷疑，對不具有商業合理性的第三方公司小額多筆回款、海外回款方公司地址在國內等異常情況未進行相應的核實，在審計底稿中僅記錄毛利率較高是因為人工成本低、材料價格下降。審計人員相信了雅百特有關人員的口頭說法，沒有量化分析這些成本因素對項目毛利率的具體影響，沒有進一步求證毛利率過高的真實原因。

（2）雅百特2015年國內材料銷售收入28313.62萬元，是2014年該類收入（911.16萬元）的310%；國內材料銷售在收入中的占比由2014年的約3％激增到2015年的35％，國內材料銷售收入出現變異性地增長，該異常情況也未引起眾華事務所應有的

正是眾華事務所沒有對雅百特認定層次存在的異常情況給予充分

3、細節測試。細節測試是審計人員對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，通常可以結合詢問、觀察、檢查、重新計算、函證等程序。同樣，眾華事務所在實施營業收入審計細節測試方面存在不足之處。

（1）眾華事務所對木爾坦項目的審計程序不到位。在項目真實性方面，缺乏充分適當的證據。眾華事務所審計底稿中只有一份雅百特與首都工程公司的合同，并未獲取到雅百特的中標文件，也未取得總包方HRL公司將工程分包給首都工程公司的分包合同，未審慎核實工程回款的真實性。木爾坦項目通過多家公司大批小額回款，眾華事務所未能保持職業懷疑，對同一海外客戶為不同項目回款、海外回款方公司地址在國內等異常情況也未進一步核實；對木爾坦項目使用的建筑材料出口未執行有效的審計程序，審計底稿中僅收集了木爾坦項目施工合同、報關單等材料，未獲取能顯示貨物實際運輸目的地的貨物提單等證據以進一步核實建筑材料出口的真實性，未實施有效的審計程序確認存貨權屬。眾華事務所的審計項目組成員俞某華在2016年2月前往巴基斯坦考察公交站臺建設情況。在未能確認查看的公交站確為雅百特所建造的情況下，僅拍攝了照片認定其屬于雅百特所建造，并作為審計證據錄入審計工作底稿。審計人員不能因為公交站臺存在于巴基斯坦就草率做出所有權歸屬于雅百特的結論，應當進一步獲取其他審計證據證明。因此，審計人員違反了審計準則中的存在監盤和審計證據等規定。

（2）2015年度安美國際的銷售收入審計程序不到位。雅百特出口至巴基斯坦和安哥拉的貨物中，眾華事務所的審計人員對境外業務交易的流程并不熟悉，僅僅檢查了項目合同、報關單就確認了客戶已經取得貨物。然而，貨物提單才是有效的審計證據，能夠證明貨物的所有權已經轉移，審計人員應該根據貨物提單而非合同等資料就確認貨物的最終流向；眾華事務所的審計程序不到位，未能審慎核查項目

（3）眾華事務所對雅百特國內材料銷售收入的審計程序不到位。眾華事務所在審計中未

（四）質量控制復核程序

眾華事務所的審計質量不高與業務復核流于形式也有關系。雅百特在2015年借殼、變更業務和達成對賭協議，而且存在大額海外交易的項目，部分財務數據變動劇烈，營業收入存在舞弊的重大錯報風險很高。但眾華事務所的業務復核流程很可能流于形式，例如眾華事務所沒有實施函證程序以獲取更多的相互印證的信息，僅獲取發包方與施工方正式簽署的合同，不足以證實木爾坦項目的真實性。如果嚴格執行了三級復核，一定會發現異常情況，而且對于一些矛盾和證明力不足的審計證據并沒有進一步追查下去或者補充證明力較強的證據；根據色諾芬數據庫統計的信息，作為簽字會計師同時也擔任事務所執行合伙人的孫勇在2015年眾華事務所審計的55個上市公司中只簽字了雅百特和圣萊達，在2016年的63個上市公司中只簽字了雅百特。然而雅百特和圣萊達均被證監會查出了財務舞弊，雙雙被證監會處罰。孫勇作為事務所的合伙人，應當具備個人的能力和經驗，那么出現審計失敗的事件就有可能是孫勇缺乏職業謹慎性，事務所的質量控制流于形式。

三、案例反思與建議

1、培養和提高審計師的專業勝任能力。事務所可以從內部培養人才。審計人員在審計工作中主要會用到會計和審計方面的知識，對專業水平比較低的審計人員，會計師事務所要注重其會計和審計基本知識的培養，審計流程中每個環節應該運用到哪些審計程序，例如函證、監盤、重新執行的風險點等。對專業水平較高的審計人員，會計師事務所可以對其進行其他領域知識的繼續教育培訓，拓展其知識面，使得審計人員對審計業務有更深層次的體會，適應境內境外不同類型審計業務的要求。具體的實施途徑可以通過定時舉辦審計人員的知識傳播會或者召開審計總結會議，傳授相關知識和交流審計過程中發現的重點和難點，提高審計人員發現問題和解決問題的能力。另一方面，事務所可以從外部招攬英才，招聘具備專業學歷背景或者具有豐富審計經驗的人才，組成某一領域的專家團隊，針對不同行業、不同項目的要求，分配適當的審計人員進行審計。

2、保持職業懷疑。“職業懷疑”本是審計人員的基本素養，在《中國注冊會計師審計準則》中更是明確要求，審計人員不應受到主觀意識的干擾，應該在審計的整個過程中保持職業懷疑的態度，計劃和執行審計工作。而進一步審計程序是審計人員直接獲取審計證據的階段，對審計報告有著直接影響，因此在這個階段提升審計人員的職業懷疑能力尤為重要。

會計師事務所可以經常召開培訓會和文化講座，強化審計人員對職業懷疑理論層面和實質層面的理解。在審計業務前，針對具體業務事務所可以組織審計成員聚集在一起，了解被審計單位的行業狀況和公司背景，通過頭腦風暴等方法充分討論審計中的重點和難點，各抒己見，碰撞出思維的火花，充分挖掘出可能存在的潛在風險點；在審計過程中將被審計單位存在的風險點和疑難點記錄下來，并闡明執行業務的軌跡，定期檢查，并在事務所內進行相互學習交流。例如，在對收入執行審計程序時，向被審計單位的購貨方函證采購額和期末欠款額之外，還要秉承職業懷疑的精神，追加檢查被審計單位的產銷量、運費、工人的工資，以防被審計單位與購貨方之間產生超出正常業務范圍的關系等等。在審計業務結束后，實行獎罰分明的制度，對具有“職業懷疑”精神的員工給予獎勵，對不作為的員工進行懲罰，用實際行動來提升審計人員的職業懷疑能力。

會計師事務所要保持應有的職業懷疑，重點

3、加強事務所審計質量的控制。目前我國會計師事務所的審計質量控制主要有三種模式：質控部門主導、混合管控和一體化協同。其中質控部門主導的復核人員存在各自為政的問題，質量復核的重擔全部由質控部門承擔，且復核流程相對簡單；混合管控由質控部門、項目組和獨立復核人共同參與，但是這種形式的管理較為混亂，沒有明確形成規章制度，通常由質控部門幫助項目組或獨立復核人（能力較弱的一方），同樣存在缺陷。而一體化協同是由會計師事務所一體化管理，該模式將復核的重心轉移到項目組層面，希望能在外勤工作時就發現并解決問題。具體來說，在資源分配層面，復核人員統一調配，事務所通常選擇有經驗和專業知識的人員來組成專業的項目團隊；在執行復核層面，復核流程注重風險導向，復核流程針對不同的風險來實施不同程度的復核，對于特定類別的高風險，除了實行三級復核以外，風險控制部門和技術部門等將追加復核，進一步保障審計的質量；在后勤保障層面，技術部門的支持力量較強，技術部門強而有力的支持將會解決項目組在執行業務過程中遇到的技術難題，也有利于技術部門和項目組的雙向溝通。所以，在質量控制模式中，一體化協同比質控部門主導和混合管控更為科學，因此推薦大中型事務所采取這種模式。例如本案例中眾華事務所可以利用合同專家對大額的合同進行檢查，查找發生的錯誤；可以利用鋼結構行業的專家對業務的大幅度變動進行專業的判斷，評價業務變動的合理性。

4、形成以高水平審計質量為首要目標的事務所文化。事務所的合伙人應當以身作則，宣傳審計質量至上的思想，避免重商業利益而忽視了業務的質量。事務所應當建立以審計質量為導向的業績評價、薪酬和晉升的政策和程序，這種經濟上的獎勵能夠吸引事務所員工的忠誠度，這種激勵政策可以促使審計人員為提高審計質量而真正付出實際行動，高層的管理人員可以在日常的審計工作中，在日常的會議過程中，在日常的談話交流中，灌輸審計質量對審計人員、對事務所以及對整個市場經濟重要性的思想。通過以上措施使以審計質量為導向的觀念深入員工的心中，審計人員也會在審計的過程中不知不覺地以更謹慎的態度和更規范的行為來執行審計工作，從而審計的質量會更有保障。