貨幣資金審計思路(淺談貨幣資金審計)

實務中這個科目具有較高的風險，但這個科目往往會給A1、A2的小朋友做，因為相對執行審計程序比較固定。那么如何做好這個底稿了？希望這篇文章對您有幫助。

一、明確目標

用通俗的話來講我們要做的就是收集證據來論證資產負債表上的貨幣資金金額是真實存在、記錄完整、受被審計單位控制等。用官網語言就是論證貨幣資金的存在、完整性、權利和義務、計價和分攤、列報

二、了解貨幣資金的構成

一般企業貨幣資金主要由三部分構成既庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。在實施審計程序前，我們起碼要對被審計單位基本業務有個了解。如果是在10年前的零售業，那么他們的庫存現金將占大部分；而現在隨著電子支付的發展，企業基本已經很少使用庫存現金了，銀行存款成為一個著重審計點。

三、庫存現金審計思路

1.既然是庫存現金，企業的每一筆收支都應該記錄，形成庫存現金日記賬。那么核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符，將是第一步審計程序。如果被審計單位存在外幣現金，我們還需檢查外幣庫存現金折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規定進行會計處理。該程序的目的就是論證庫存現金的計量是否準確。

2.監盤庫存現金。審計現場時，我們對庫存現金的盤點一定要突發盤點，不能提前告知被審計單位，減少舞弊的可能性。盤點后，根據日記賬，到扎至報表截止日。

3.同時檢查是否有充抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證等，查明原因及真實性，并在盤點表予以說明。記住一切異常事項都應收集相應的證據來解釋，并將其記錄在我們的審計底稿。

4.抽查大額庫存現金收支，并作審計記錄。

5.根據被審計單位的業務性質，執行特定的審計程序。列示被審計單位經常發生大額現金交易，必要我們可對交易對象進行訪談，衡量交易是否真實，交易對象是否具有能力等

四、銀行存款審計思路

1.獲取銀行存款余額明細表，核對其金額與銀行存款日記賬和總賬是否相符。

"2.檢查銀行存單：編制銀行定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。

(1)對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬。

(2)對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件。

(3)對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證和銀行對賬單。"

獲取銀行對賬單、銀行存款余額調節表，查明大額及不正常未達賬項，判斷其是否為需調整事項。

"實施函證程序，如果有充分證據表明某一銀行存款信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可不對這些項目實施函證程序，在審計工作底稿中說明理由。

(1)編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函。

(2)調查不符事項，確定是否表明存在錯報。

(3)如果未回函，實施替代程序。

(4)如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

(5)如果管理層不允許寄發詢證函：

①詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據；

②評價管理層不允許寄發詢證函對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；

③實施替代審計程序，以獲取相關、可靠的審計證據；

④如果認為管理層不允許寄發詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠的審計證據，應與治理層進行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。"

獲取或親自前往企業所在地的人民銀行分行打印企業的銀行賬戶開戶清單，與企業賬面賬戶情況進行核對。

關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。是否已作必要的調整和披露。

對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，考慮對現金流量表的影響。

抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務處理是否正確，是否記錄于恰當的會計期間等項內容;檢查是否存在非營業目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。

抽查資產負債表日前后__張、金額__以上的憑證實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應進行調整。

根據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。

五、其他貨幣資金審計思路

獲取或編制其他貨幣資金明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和日記賬明細賬合計數核對是否相符。

"取得并檢查其他貨幣資金余額調節表。

（1）取得被審計單位銀行對賬單，并與銀行回函結果核對是否一致。

①應將保證金戶對賬單與相應的交易進行核對。檢查保證金與相關債務的比例和合同約定是否一致。特別關注是否存在有保證金發生，而被審計單位賬面無對應的保證事項的情形。

②若信用卡持有人是被審計單位職員，應取得該職員提供的確認書，并應考慮進行調整。

(2）檢查其他貨幣資金存款余額調節表中加計數是否合理，調節后其他貨幣資金日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。"

"函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等期末余額，編制其他貨幣資金函證結果匯總表，檢查銀行回函。如果有充分證據表明某一其他貨幣資金的信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可不對這些項目實施函證程序，在審計工作底稿中說明理由。

（1）調查不符事項，確定是否表明存在錯報。

（2）如果未回函，實施替代程序。

（3）如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

（4）如果管理層不允許寄發詢證函：

①詢問管理層不允許寄發詢證函的原因，并就其原因的正當性及合理性收集審計證據；

②評價管理層不允許寄發詢證函對評估的相關重大錯報風險（包括舞弊風險），以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響；

③實施替代審計程序，以獲取相關、可靠的審計證據；

④如果認為管理層不允許寄發詢證函的原因不合理，或實施替代程序無法獲取相關、可靠的審計證據，應與治理層進行溝通，并確定其對審計工作和審計意見的影響。"

檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。

關注是否有質押、凍結等對變現有限制、存放在境外或有潛在回收風險的款項。

抽查大額其他貨幣資金收付記錄。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。

據評估的舞弊風險等因素增加的其他審計程序。

檢查貨幣資金，是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

六、IPO等審計業務的特殊考慮程序

檢查大額現金收支交易時應當關注大額現金使用范圍是否符合《現金管理暫行條例》的規定；以收取現金方式實現銷售的，應核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付。

"結合報告期內的銷售、采購交易等情況，運用分析性程序以識別貨幣資金風險：

(1)報告期內開戶銀行的數量及分布與企業實際經營的需要是否一致；

(2)銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其是報告期內發生大額資金往來和新開賬戶；

(3)報告期內注銷賬戶原因；

(4)結合對利息收入和銀行手續費的檢查，分析貨幣資金余額和交易的合理性。"

"向銀行取得資金流水（帶有資金去向對方單位名稱的詳式資金流水），核對報告期內銀行交易流水：

（1）設定重要性水平，分賬戶詳細核對報告期內重要大額交易；

（2）收付業務內容與公司日常收支的相關性，以識別轉移資金或者出借銀行賬戶的情況；

（3）核對會計核算系統發生額與網上銀行流水。

完！

來源:生活資訊網